ОБЗОР ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭСТОНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Действующая система налогообложения ЭР сформировалась в 01.01.1994 году, именно тогда вступили в силу основные законы, регулирующие налогообложение:
· Закон о налогообложении
· Закон о налоге с оборота
· Закон о подоходном налоге
· Инструкции по их применению.
Закон о социальном налоге вступил в силу несколько ранее, в 01.01.1992 году вместе с Законом о трудовом договоре.
Эти основные налоговые законы после этого неоднократно менялись, но общая система налогообложения действует и в настоящий момент.
По состоянию на 2012 год основными налогами доходной части бюджета Эстонской республики являются:
1. Социальный налог – 1,92 миллиарда ЕВРО
2. Налог с оборота (Налог на добавленную стоимость) – 1,43 миллиарда ЕВРО
3. Акцизы – 776 миллионов ЕВРО
4. Подоходный налог – 475 миллионов ЕВРО.
Налоги составляют 75,07 % (4 668 531 642 евро от 6 218 662 209 евро) от доходной части бюджета ЭР на 2012 года.
Общая величина доходной части государственного бюджета ЭР на 2012 года – 6,21 миллиарда ЕВРО, расходной части – 6,68 миллиарда ЕВРО, дефицит – 460 миллиона ЕВРО.
Общие принципы системы налогообложения устанавливает Закон о налогообложении, который определяет объект налогообложения, права и обязанности, ответственность, как налогоплательщика, так и его проверяющего (управляющего налогами).
Государственными налогами ЭР являются:
1. подоходный налог;
2. социальный налог;
3. земельный налог;
4. налог с азартных игр;
5. налог с оборота;
6. таможенный сбор;
7. акцизы;
8. налог на тяжеловесное транспортное средство.
Государственные налоги ЭР являются основной доходной составляющей государственного бюджета ЭР,
Однако, не все они поступают в государственный бюджет: земельный налог полностью поступает в бюджет местных само управлений; подоходный налог также распределяется в местный бюджет в размере 11,4 % от налогооблагаемого дохода физического лица резидента.
Действующая система налогообложения Эстонской Республики покоится
на « трёх китах» налогообложения:
v Социальный налог - обеспечения пенсионного и медицинского страхования за которые оплачивается налог. Ставка –33 % от заработной платы, вознаграждения членам руководящего органа, дохода предпринимателя- физического лица, вознаграждений по договору подряди и со специальных льгот. Расходы по социальному налогу несёт лицо, осуществляющее выплаты, за исключением предпринимателя- физического лица, который оплачивает их сам.
v Косвенные налоги.
1 Налог с оборота (налог на добавленную стоимость)- обязательный налог в Европейском союзе, так как является одним из 4-х основных источников доходной части бюджета ЕС.
Соответствует требованиям Шестой директивы ЕС 77/399/ЕС «унификации законов государств- членов ЕС о налоге с оборота: единая система налогообложения», с 01.01.2007 – это Директива 2006/112/ЕС.
Основная ставка –18%, льготная ставка -5%. Есть необлагаемый налогом оборот в части действий и товаров социального характера. 0 % ставка налога с оборота касается, прежде всего экспорта.
2 Акцизы:
Алкоголь
Табак
Топливо
Тара
Регулируется Закон об акцизе на алкоголь, табак, топливо и Закон об акцизе на тару.
Облагается алкоголь, табак, топливо (бензин, дизельное топливо, горючее масло, сланцевое масло, сжиженный газ, каменный уголь, кокс и аналогичный топливный продукт) и тара (изделия для хранения, защиты, разработки, доставки и представления товара). Акциз уплачивает производитель и импортёр подакцизного товара.
Сбором налогов занимается Налогово-таможенный департамент Эстонии (учреждение Министерства финансов ЭР) в соответствии с Законом о налогообложении (статья 5):
« (1) Управляющий государственными налогами - это Налогово-таможенный департамент.
(2) Управляющий местными налогами - это волостное или городское управление либо иное волостное или городское учреждение, установленное налоговым постановлением.
(3) Волость или город вправе согласно Закону о местных налогах заключать с Налоговым и таможенным департаментом договор, по которому задачи по управлению местными налогами передаются региональной структурной единице Налогового и таможенного департамента.
(4) Волости и города могут заключать между собой административные договоры, по которым задачи управляющего местными налогами одного типа, передаются подведомственному учреждению одной из волостей либо городу, заключивших договор.»
Наказания за налоговые правонарушения:
Статья 153.1. Уклонение от уплаты налогов
(1) За непредставление управляющим налогами данных или представление недостоверных данных, или нарушение обязанности по удержанию налога, если в результате этого подлежащая уплате сумма налога становится меньшей суммы, которая подлежит уплате на основании Закона о налогообложении, или если сумма, подлежащая возврату, возмещению или зачету, становится больше суммы, подлежащей возврату, возмещению или зачету в соответствии с законом, - налагается штраф в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, налагается денежный штраф в размере до 13 000 евро.
Статья 153.2. Налоговое мошенничество
(1) За умышленное представление управляющему налогами недостоверных данных с целью увеличения или создания требования о возврате, налагается денежный штраф в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, налагается денежный штраф в размере до 32 000 евро.
Статья 154. Препятствование деятельности управляющего налогами
(1) За непредставление в срок налоговой декларации, документов, вещей или иной информации, нерегистрацию у управляющего налогами, представление управляющему налогами заведомо ложных данных, неправильных документов, игнорирование требований по ведению учета, не исполнение распоряжения управляющего налогами или иным способом препятствованию деятельности управляющего налогами, - влечет наложение штрафа в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, - влечет наложение штрафа в размере до 3200 евро.
(3) Признана недействительной.
Статья 154.1. Нарушение инструкций по товарам, подлежащих обложению акцизом
(1) За производство, отправление, прием, хранение, складирование, отчуждение акцизного товара с нарушением требований, установленным Законом об акцизах или иными правовыми актами, или иное незаконное действие с акцизным товаром если отсутствует состав виновного деяния, указанного в статьях 153.1, 153.2, 154 или 154.1 настоящего Закона – налагается денежный штраф в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же самое деяние, совершенное юридическим лицом - налагается денежный штраф в размере до 3200 евро.
Статья 155. Признана недействительной
Статья 155.1. Неисполнение обязательств держателя акцизного склада и зарегистрированного получателя товара
(1) За неисполнение обязательств держателя акцизного склада и зарегистрированного получателя товара, если отсутствует состав виновного деяния, указанного в статьях 153.1, 153.2, 154 или 154.1 настоящего Закона – налагается денежный штраф в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же самое деяние, совершенное юридическим лицом – налагается штраф в размере до 3200 евро.
Статья 155.2. Незаконные действия с ввезенным моторным топливом, освобожденном от акциза
(1) За незаконные действия и оборот освобожденного от акциза топлива, ввезенного в стандартных баках моторно-транспортных средств – налагается штраф в размере до 300 штрафных единиц.
(2) За то же самое деяние, совершенное юридическим лицом – налагается штраф в размере до 3200 евро.
Статья 156. Нарушение счетчика или меры пресечения
(1) За нарушение, замену счетчика или устранение без разрешения управляющего налогами меры пресечения, установленных на основании налогового закона или настоящего Закона, или иных действий, не позволяющих применение счетчика или меры пресечения по назначению, - влечет наложение штрафа в размере до 200 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, - влечет наложение штрафа в размере до 2600 евро.
Статья 157. Организация азартных игр без решения Налогово-Таможенного Департамента
(1) Организация азартных игр без решения, подтверждающего уплату налога с азартных игр – наказывается денежным штрафом, в размере до 300 штрафных единиц.
(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом – наказывается денежным штрафом, в размере до 3200 евро.
Статья 158. Нарушение обязанности, установленной Законом о налоге на тяжеловесные транспортные средства
(1) За не переоформление регистрационного свидетельства грузового автомобиля согласно требованиям Закона о налоге на тяжеловесные транспортные средства, или использование тяжеловесного транспортного средства с непереоформленным регистрационным свидетельством, - влечет наложение штрафа на собственника или владельца грузового автомобиля в размере до 100 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, - влечет наложение штрафа в размере до 1300 евро.
Статья 159. Невыдача справки
(1) За невыдачу справки налогоплательщику об удержанном с произведенных ему выплат налоге или уплаченном налоге, если такая обязанность возложена законом на производящего выплаты, - влечет наложение штрафа в размере до 100 штрафных единиц.
(2) За то же правонарушение, если оно совершено юридическим лицом, - влечет наложение штрафа в размере до 450 евро.
Статья 160. Признана недействительной
Статья 161. Признана недействительной
Статья 162. Производство и поступление штрафов
(1) К правонарушениям, указанным в настоящей главе, применяются положения общей части Пенитенциарного кодекса и Деликтно-процессуального кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
(2) Право на ходатайство перед судом по делу о виновном деянии имеют:
1) Налоговый и таможенный департамент;
2) управляющий местными налогами (только по местным налогам).
(3) Штрафы, назначенные управляющим государственными налогами, поступают в государственный бюджет, штрафы, наложенные управляющим местными налогами, поступают в бюджет местного самоуправления.